«30» июня 2023 года вступили в силу поправки к закону «О налогах и пошлинах», которые существенно меняют действующий порядок налогового контроля и другие связанные вопросы. Ниже в упрощенной и сокращенной форме мы попытались объяснить характер этих поправок и прогнозируемое влияние на налогоплательщиков.
Налоговый контроль
Статья 1 закона дополнена новым термином «налоговый контроль», а именно, проверка налоговой администрации, в ходе которой налоговая администрация оценивает и проверяет соответствие сведений, указанных (подлежащих уточнению) в представляемых налоговых декларациях, информационных декларациях и таможенных декларациях с нормативными актами, на основании в распоряжении налоговой администрации имеющейся информации и фактического состояния, осуществляется проверка отдельных бухгалтерских документов налогоплательщика и места осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также другие действия, в результате которых осуществляется контроль за соблюдением отдельных нормативных актов по налогам (пошлинам) или таможенных правил. С другой стороны, термины «тематическая проверка» и «проверка соответствия данных» были исключены из статьи 1, что уточняет определение термина «наблюдение». Понятие «налоговый аудит (аудит)» остается без изменений.
Что это значит? Новый вид проверки налогового администрирования – налоговый контроль – будет включать существующие виды контрольных мероприятий, кроме налоговой ревизии (аудита), и в ходе нее также будет возможно рассчитать дополнительные налоги. В связи с этим в закон введен еще один новый термин «счет налогового контроля» – принятое по результатам налогового контроля решение о подлежащем уплате в бюджет налоге (сборе), пени или штрафе.
Как и в случае проверки соответствия данных до сих пор, СГД также инициирует налоговый контроль, отправляя уведомление1, информируя об обнаруженных несоответствиях или нарушениях и предлагая в течение 30 дней с даты получения уведомления устранить их или представить обоснованное объяснение или дополнительную информацию. Если при оценке СГД персональных данных в сфере риска налога от доходов обнаружены существенные несоответствия в декларировании заработной платы, в уведомлении о начале налогового контроля будет также указана сумма неуплаченных налогов (ИИН и ГПОСС), определенная на основании расчета в бюджете, и пени за просрочку платежа. Налоговый контроль должен быть завершен в течение двух месяцев, но СГД также может продлить на срок до четырех месяцев с момента его начала.
Налоговый контроль может осуществляться четырьмя способами:
- (1) решением о прекращении налогового контроля при отсутствии дополнительного расчета;
- (2) путем заключения договора (см. ниже);
- (3) счетом налогового контроля, который будет включать дополнительные налоги и штрафы за просрочку платежа. Штраф в размере 100%, как и прежде, может быть применен, если налоговый контроль установит факт использования кассового аппарата, системы и т.п. с измененной конструкцией;
- (4) решением о проведении налоговой ревизии (аудита).
Сроки начисления налога и право начисления на основании расчетов
Значительные изменения коснулись статьи 23 закона, в том числе и в отношении сроков начисления. Как налоговая проверка (часть первая статьи), так и налоговый контроль (часть пятая) могут быть осуществлены в течение трех лет с установленного нормативными актами срока уплаты, а при проверке соответствия трансфертной цены рыночной цене (стоимости) или смешанных расхождений – в течение пяти лет с установленного нормативными актами срока уплаты. Упомянутый пятилетний срок распространяется также на налоговые ревизии (аудиты), в ходе которых осуществляется одновременная проверка соответствия трансфертной цены рыночной цене (стоимости) или гибридных несоответствий и других налогов, на которые влияют уточнения трансфертных цен или гибридных несоответствий.
В случае проверки соответствия трансфертной цены рыночной цене (стоимости) или гибридных несоответствий, а также в случае, если одновременно проверяются другие налоги, предусмотренный частью третьей статьи 90-то дневный срок для вынесения решения по результатам налоговой ревизии (аудита) не применяется.
Отныне не только при налоговом аудите, но и при налоговом контроле СГД сможет производить насчёт на основании расчетов 2 , если обнаружит хотя бы один из признаков, указанных в части шестой статьи 23 – рекомендуем еще раз перечитать их! В свою очередь, ранее вызвавшие широкие дискуссии нормы законопроекта о праве СГД производить т.н. насчет «трудового налога», если размер заработной платы или отработанных часов менее 80% от среднего по стране, были исключены из окончательной редакции поправок к закону.
Размеры штрафов
С поправками будет изменен размер штрафов за грубые нарушения правил оплаты труда (статья 32 дополнена новыми частями 5.1 и 5.2)1 и 5.2– если лицо принято на работу без заключения трудового договора или заключив его, но заработная плата или ее часть не отражены в бухгалтерском учете или в отчете работодателя, представляемом в СГД, СГД будет в дальнейшем исчислять налоги (ИИН и ГПОСС) и штрафы в размере 100%. Соответственно, из закона «О подоходном налоге с населения» с поправками от «15» июня 2023 года, вступившими в силу с «12» июля, исключены специальные нормы (части 1.1 и 1.2 статьи 31.2), которые предусматривали штрафы также в размере 300%. Аналогичные поправки планируются в статье 16.1 Закона «О государственном социальном страховании».
Также изменен размер штрафов для зарегистрированных субъектов хозяйственной деятельности (физических или юридических лиц) по НДС без регистрации или в случае непредставления деклараций – уточнены часть первая статьи 34 закона и новая часть 1.1 (часть вторая в отношении незарегистрированной экономической деятельности не изменена). А именно, если юридическое или физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве субъекта хозяйственной деятельности:
– в течение 30 дней после установленного СГД срока не представляет налоговые декларации, предусмотренные налоговым законодательством, а также запрошенные налоговой администрацией документы о хозяйственной деятельности и бухгалтерские документы, без которых должностные лица СГД не могут определить сумму налога, подлежащего уплате, – проверка СГД может наложить штраф в размере 100%;
– в свою очередь, если лицо осуществляет хозяйственную деятельность без регистрации в качестве плательщика конкретного налога (как правило – НДС) и в течение 30 дней после получения уведомления из СГД с приглашением зарегистрироваться в качестве плательщика конкретного налога:
1) регистрируется в качестве плательщика определенного налога, то будет взыскан только налог и пеня, но не будет штрафа;
2) не регистрируется в качестве конкретного налогоплательщика, то аудит также будет включать штраф в размере 50% от суммы неуплаченного налога.
Соглашение
Вся статья 41 закона выражена в совершенно новой редакции. Положительно то, что соглашение может быть заключено еще до завершения аудиторской или налоговой проверки. В этом случае подлежащий уплате дополнительный налог, плата за просрочку платежа и, если применима – пеня, будут определены в договоре.
Поправки предусматривают, что чем на более поздней стадии спора будет заключен договор, тем меньше должна быть «скидка» по просроченным платежам и штрафам (точные суммы в каждой ситуации см. в статье 41). Например, если договор заключен при налоговом контроле:
- до выставления счета налогового контроля: 85% штрафа за просрочку платежа не взимается/отменяется;
- после выставления счета налогового контроля, но до истечения срока оспаривания или обжалования: аннулируется 75% от пени за просрочку платежа;
- во время судебного разбирательства: в первой инстанции снимается 55% пени за просрочку платежа, но в каждой последующей судебной инстанции сумма неустойки уменьшается на 10%.
В свою очередь, если соглашение было заключено в случае проведения аудита:о принятия решения СГД: не взимаются/отменяются 60% от пени за просрочку и 60% от штрафа;
• после решения СГД, но до истечения срока для оспаривания или обжалования: отменяется 50% от пени за просрочку, но штраф может быть уменьшен на 85% или 50%, или отменен полностью, в зависимости от допущенного нарушения;
• в ходе судебного разбирательства: в первой инстанции списывается 30% или 65% от пени за просрочку и штрафов, в зависимости от совершенного правонарушения, но в каждой последующей судебной инстанции отменяемый размер уменьшается на 10%.
Для физических лиц, не осуществляющих хозяйственную деятельность, срок уплаты платежей, предусмотренных в соглашении, также увеличен в два раза – теперь он будет составлять два года (для остальных налогоплательщиков ничего не меняется – их необходимо уплачивать в течение года, уплачивая пропорциональную часть каждый месяц).
!!! Переходные условия – проверки СГД начатые до 29 июня 2023 года, завершаются по «старому порядку» (в т.ч. соглашения, связанные с этими проверками, заключаются по «старому порядку» 3). по «старому порядку связанные с этими проверками, заключаются по
Не осталась в стороне от «бури перемен» и эта область.
Изменения в статье 24 предусматривают, что в случаях, предусмотренных частью первой статьи, решение о присвоении, отказе продления срока платежа, а также решение об отменен решения о продлении срока платежа может быть принято СГД с использованием автоматически подготовленного решения в информационной системе. При таком решении уплата просроченных налоговых платежей для юридических лиц будет разделена на равные ежемесячные платежи, а для физических лиц – на равные ежемесячные платежи или с уплатой один раз в два месяца.
Сокращен срок подачи заявления о продлении срока 4 уплаты текущих налоговых платежей – с «12 января 2024 года он будет составлять 5 рабочих дней вместо нынешних 15 дней после окончания срока уплаты. К этому заявлению также необходимо добавить баланс и расчет прибыли или убытка на первое число месяца подачи.
В дальнейшем нельзя будет разделить на сроки до года те уточненные налоговые расчеты, которые возникли после объявления о начале налогового контроля (в настоящее время это ограничение, установленное пунктом 11 части первой статьи 24, распространяется только на аудит).
Другие важные поправки
- Обеспечить требование СГД сможет одновременно с инициированием налогового контроля;
- Уточнение деклараций – если уточнение декларации (в период, не проверенный СГД) связано с соответствием трансфертной цены рыночной цене (стоимостью) или гибридным несоответствием, или это связано с налогом, затронутым разъяснениями трансфертных цен или гибридными несоответствиями, декларация может быть уточнена в течение пяти лет (в других случаях остаются текущие три года). декларацию невозможно будет уточнить и тогда, если за конкретный период выставлен счет налогового контроля или заключено соглашение, или налоговый контроль прекращен в соответствии пунктом 1 части 5.2 статьи 23 (т.е. безрезультатно), однако в последнем случае вы имеете право просить СГД разрешить представить уточнение. После объявления о начале аудита в дальнейшем больше не будет права сдавать первичную налоговую декларацию (в настоящее время ограничение распространяется только на уточнения деклараций).
- В законе указаны условия взыскания задолженности, истребования переплаты или ошибочно уплаченных сумм и их погашения в случае смерти физического лица.
Более подробную информацию об изменениях в процессе налогового контроля и заключении договоров можно увидеть на семинаре СГД от «12» июля 2023 года «Что такое налоговый контроль и как соглашение с СГД снижает платежи».
Если необходима более подробная налоговая консультация по любому из вышеперечисленных вопросов, свяжитесь со специалистами ООО «INNOVATOR», используя контактную форму, доступную на нашем сайте, или по электронной почте info@dev.innovator.lv.
[1] Исключение – уведомление не направляется, если административное правонарушение или информация, предоставленная иным компетентным органом о выявленном правонарушении, повлияла на сумму налогов. Затем СГД выставит счет налогового контроля в течение месяца после получения соответствующей информации.
[2] в соответствии с увеличением стоимости имущества или капитала, принадлежащего налогоплательщику, или информации, имеющейся у налоговой администрации
[3] порядок, установленный законом, который действовал до даты вступления в силу изменений («30» июня)
[4] разделить на срок до одного года – пункт 1 часть первая статьи 24
[5] https://www.db.lv/zinas/nodoklus-kontroles-citadi-512375
©INNOVATOR 17.07.2023.
